Печать (Ctrl+P)
Сведения для пользователей 1С: Комплексная автоматизация 1.1
Документ «Определение финансовых результатов» и Документ «Закрытие года»
Основные положения
Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего месяца отражается на отдельном синтетическом счете 99 “Прибыли и убытки”.
- Дебет 99 – Убытки (потери, расходы)
- Кредит 99- Прибыли (доходы)
Оборот 99 (Дт-Кт) – Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток за месяц). При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.
Счет 99 имеет следующие субсчеты:
- 01 Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
- 02 Налог на прибыль
- 09 Прочие прибыли и убытки
Счет 99 имеет корреспонденцию со многими счетами, но в этих сведениях нас интересует только следующие проводки:
- Сумма прибыли от продажи за месяц – Дт 90.9/Кт99.01
- Сумма убытки от продажи за месяц – Дт 99.01/Кт90.9
- Прибыли от прочих видов деятельности за месяц: Дт 91.9/ Кт 99.01
- Убытки от прочих видов деятельности за месяц; Дт 99.01/Кт 91.9
- Нераспределенная прибыль за год Дт 99.01/Кт 84.01
- Непокрытый убыток за год Дт 84.02/ Кт 99.01
Документ «Определение финансовых результатов» служит для расчета сумм 90.09 и 91.01 и выполнения проводки №1, №2, №3 и №4 в конце месяца.
Документ «Закрытие года» доступен для проведения только за период “Декабрь” и случит для реформации баланса в конце года, а именно все сальдо субсчетов счетов 90 и 91 бухгалтерского учета списываются на соответствующие субсчета с кодом 9. Все сальдо субсчетов счета 99 “Прочие доходы и расходы” списываются на счет 99.01.1 , а сальдо этого счета списывается на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” (проводки №5 и №6).
Важно! Счета 90 и 91 не должны иметь сальдо каждый месяц, но субсчета счета 90 и 91 имеют остаток на конец каждого отчетного месяца. В конце каждого года, после проведения после определения финансовых результатов нужно проводить документ «закрытия года» для закрытия субсчетов счета 90 и 91
Закрытие счета 90 -Продажа
Счет 90 – Продажи имеет следующие субсчета
- 01 Выручка
- 02 Себестоимость продаж
- 03 Налог на добавленную стоимость
- 04 Акцизы
- 05 Экспортные пошлины
- 07 Расходы на продажу
- 08 Управленческие расходы
- 09 Прибыль / убыток от продаж
При проведении документа «Определение финансовых результатов» с установленным флажком «Закрытие счета 90» будет рассчитан финансовый результат, отраженный в течение месяца на счете 90 «Продажи» и сформирована проводка по списанию выявленного результата с субсчета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99.01 «Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)».
Финансовый результат (Прибыль / убыток) определяется по формуле:
Результат = Кт90.01 – (Дт 90.02-Кт90.02) – (Дт 90.03 – Кт90.03) – (Дт 90.04 – Кт90.04) – (Дт90.05-Кт90.05)
Т. е финансовый результат определяется оборотом кредита 90.01 с вычетом оборотов счетов 90.02,90.03, 90.04,90.05
Если результат > 0 , то организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой: Дт 90.9/Кт99.01
Если результат < 0 , то организация получила убыток в отчетном месяце..
Сумма убытка отражается проводкой: Дт 99.01/Кт90.9
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен. По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты документом «закрытие года»
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Дт90.1/ Кт90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Дт90.9/Кт 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Дт 90.9/ Кт 90.3 – закрытие счета 90.3 «НДС» по итогам года.
Д 90.9 /К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года
Д 90.9 / К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 91 имеет следующие субсчета:
91.01 Прочие доходы
91.02 Прочие расходы
91.09 Сальдо прочих доходов и расходов
Финансовый результат по счету 91 представляет собой Сальдо прочих доходов и расходов. Он по окончанию каждого месяца определяется по формуле
Результат = Кт 91.1 – Дт 91.2 .
Если Результат > 0 , то организация получила прибыль (кредитовое сальдо) и отражается проводкой
Дт 91.9/ Кт 99.01 – отражение прибыли от прочих видов деятельности;
Если Результат < 0 , то то организация получила убыток (дебетовое сальдо) и отражается проводкой
Дт 99.01/Кт 91.09 – отражение убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 должны закрываться документом «Закрытие года». При проведении документа закрытия года выполняются следующие проводки:
Дт 91.01/Кт 91.09 – закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дт 91.09/ Кт 91.02 – закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года в корреспонденции с счетом 84
Счет 84 -Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) имеет следующие субсчета
- 01 Прибыль, подлежащая распределению
- 02 Убыток, подлежащий покрытию
- 03 Нераспределенная прибыль в обращении
- 04 Нераспределенная прибыль использованная
Если по итогам года организация получила прибыль, то формируется проводка:
Дт 99.01/Кт 84.01 – отражена чистая прибыль отчетного года.
Если убыток, то проводка:
Дт 84.02/ Кт 99.01 – отражен непокрытый убыток отчетного года.
Дт 99 Кт 99 — эта проводка является важной составляющей реформации баланса при подведении итогов деятельности организации за год. Каковы требования законодательства к учету прибыли и убытков, какие суммы могут быть отнесены на дебет счета 99 и кредит счетов 68, 84, 91, 09, какие нюансы характеризуют эти проводки — обо всем этом расскажем в нашей статье.
Содержание проводки дебет 99 кредит 99
Проводка Дт 99 Кт 99 формируется один раз в конце года при подведении итогов и является частью реформации баланса.
Фактически это операция из несколько проводок Дт 99 Кт 99 внутри счета 99 «Прибыль и убытки», в зависимости от количества субсчетов. Операция на практике носит название «Закрытие счетов». Заключается она в отнесении значений, накопленных на субсчетах, на один субсчет, на котором выявляется окончательный годовой финансовый результат.
Чтобы понять, как это происходит, нужно ознакомиться с внутренним устройством счета 99, рассмотреть, как открываются субсчета к нему.
Как устроен счет 99 и его аналитика
Счет 99 используется для подведения итогов. Результирующие показатели деятельности включаются в бухгалтерскую отчетность. Соответственно, устройство аналитики должно отвечать главной цели — составлению достоверной отчетности.
ВАЖНО! Инструкция к Плану счетов содержит прямое указание на необходимость построения аналитического учета на счете 99 для структурирования данных, включаемых в отчет о финрезультах.
Начиная с первого месяца года счет 99 служит накоплению информации о результатах работы организации. На счете аккумулируются:
- результат от продаж в рамках основной деятельности;
- результат от прочих операций;
- суммы пересчета налога на прибыль и санкции.
На счете также ведется учет величин, определенных ПБУ 18/02 (если организация обязана / приняла решение его применять):
- условный расход/доход (УР/УД);
- постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО, ПНА);
- списываемые отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО, ОНА).
Открывая субсчета, целесообразно учесть, как информация должна быть сгруппирована и отражена в отчете о финансовых результатах (форме 2). Наряду с этим важно следовать требованиям законодательства к порядку учета этой информации. Оптимально использование следующих субсчетов:
- 99.1 «Прибыль и убытки»:
- 99.1.1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Для учета показателей, формирующих одноименную статью отчетности, результата от продаж по основной деятельности и по прочим операциям. - 99.1.2 «Прибыль и убытки прочие».
Для учета сумм пересчета налога на прибыль, санкций по налогу, списываемых ОНО и ОНА, группируемых в статье «Прочее».
Максимальная информативность достигается путем ведения на субсчетах аналитики в разрезе учитываемых составляющих показателей. Современные программные продукты позволяют вести аналитику внутри субсчета без излишнего нагромождения учета.
- 99.2 «Расчет налога на прибыль».
Для учета сумм, участвующих в раскрытии информации о расчетах налога на прибыль согласно ПБУ 18/02. - 99.2.1 «Условный расход».
- 99.2.2 «Условный доход».
- 99.2.3 «ПНО (ПНА)».
- 99.9 «Сальдо прибыли и убытков».
Движение на счете 99 и соответствие его данных показателям отчетности
Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками Дт 99 Кт 99 , как его данные сопоставляются с данными отчетности.
Пример:
Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.
|
Показатель |
Код строки отчетности |
Сумма, руб. |
Примечание |
|
Выручка-нетто |
10 000 000 |
||
|
Себестоимость |
(9 000 000) |
||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
1 000 000 |
||
|
Прочие доходы |
|||
|
Прочие расходы |
(440 000) |
||
|
в т. ч. прочие расходы социального характера |
(40 000) |
Организация не учла сумму в составе расходов для определения налогооблагаемой прибыли |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
1 060 000 |
||
|
Текущий налог на прибыль |
(220 000) |
Значение равно налогу к уплате по налоговой декларации: 10 000 000 - 9 000 000 + 500 000 - (440 000 - 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000 |
|
|
в т. ч. ПНО (ПНА) |
40 000 × 20% = 8 000 ПНО по сумме социальных расходов |
||
|
Прочее |
пени по налогу |
||
|
Чистая прибыль (убыток) |
|||
|
Условный расход |
(212 000) |
1 060 000 × 20% = 212 000 |
См. также статью .
В таблице ниже составлены проводки с использованием рекомендуемых субсчетов и данных примера.
|
Проводка |
Расшифровка |
|
|
Проводки Дт 90, 91 Кт 99 |
||
|
Дт 90.9 Кт 99.1.1 |
Так подводится месячный итог от продаж, который складывается на счете 99.1.1: (10 000 000 - 9 000 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то используется проводка Дт 99 Кт 90. |
|
|
Дт 91.9 Кт 99.1.1 |
Так подводится месячный итог по прочим операциям, который складывается на счете 99.1.1: (500 000 - 440 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то применяется проводка дебет 99 кредит 91. |
|
|
Проводки Дт 99 Кт 68 |
||
|
Дт 99.1.2 Кт 68 / расчеты с бюджетом |
Отражена сумма пени по решению налоговой инспекции |
|
|
Дт 99.2.3 Кт 68 / расчет налога на прибыль |
Отражено ПНО |
|
|
Дт 99.2.1 Кт 68 / расчет налога на прибыль |
Сформирован условный расход |
|
О том, как нужно вести учет налога на прибыль на счете 68, читайте в статье .
Закрывая субсчета, необходимо формировать проводки рассматриваемого формата Дт 99 Кт 99:
|
Проводка |
|
|
Дт 99.1.1 Кт 99.9 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.1.2 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.2.1 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.2.3 |
Обороты и накопленный остаток счета 99 до реформации и после закрытия субсчетов, а также сопоставимость данных счета со строками формы 2 показаны в таблице:
|
Обороты по дебету |
Обороты по кредиту |
Дебетовый остаток |
Кредитовый остаток |
Код строки отчетности |
|
|
До реформации |
|||||
|
условный расход |
|||||
|
После закрытия |
|||||
|
(1 000 + 212 000 + 8 000) |
(1 060 000 - 221 000) |
||||
В результате операции из серии проводок формата Дт 99 Кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.
Дебет 99 кредит 84
Это последняя проводка года в цепочке проводок процедуры реформации. Она содержит хорошие известия: организация заработала прибыль за год. Для приведенного примера составляется проводка, отражающая нераспределенную прибыль: Дт 99.9 Кт 84 — 839 000 руб.
Если организация сработала в убыток, то на счете 99.9 собран дебетовый остаток, равный непокрытому убытку. Он проводится на дебет 84 счета: Дт 84 Кт 99.9.
Дебет 99 кредит 09
Это проводка по списанию суммы ОНА. В ПБУ 18/02 описаны 2 случая списания ОНА:
- Если меняется ставка налога, то накопленный ОНА изменяется путем пересчета от остатка вычитаемых временных разниц (ВВР) по новой ставке. Разница между накопленной и пересчитанной суммами проводится на счет 99, как того требует положение.
- Если выбывает актив, определивший начисление ОНА, то ОНА подлежит списанию в части, в которой не будет уменьшена прибыль для налогообложения согласно законодательству РФ.
Если учет ВВР и ОНА ведется корректно, то ОНА, как правило, полностью погашается с уменьшением ВВР. Если были выявлены ошибки в учете, то при их исправлении может возникнуть необходимость списания ОНА на убытки.
Случаи списания ОНО того же рода находят аналогичное отражение в учете: Дт 77 Кт 99.
Итоги
Сложно переоценить важность создания аналитического учета на счете 99. Высокая информативность аналитики — залог качественной бухгалтерской отчетности, представляющей достоверную информацию для ее пользователей. Корректное отражение аналитики обеспечивается в том числе проводками формата Дт 99 Кт 99 .
Что такое дебет 99 – это прибыль или убыток? Согласно действующему Плану счетов сч. 99 «Прибыли и убытки» предназначается для отображения финансовых результатов от рабочей деятельности компании за текущий отчетный/налоговый период. Обобщение данных производится за год, в течение которого на этом счете накопительно отображается информация по хозяйственным операциям.
Прибыль по дебету или кредиту 99
Синтетический и аналитический учет прибыли или же убытков ведется на счете 99 (относится к активно-пассивному виду) с открытием необходимых субсчетов. Одностороннее сальдо по дебету подразумевает убыточную деятельность. Отражение данных по финансовым результатам производится путем внесения соответствующих типовых проводок:
- Дебет 99 Кредит 91 означает – списание убыточного остатка по сч. 91 «Прочие расходы».
- Дебет 99 Кредит 90 – убытки за месяц по обычной деятельности.
- Дебет 99 Кредит 84 – произведена реформация баланса за период путем списания выявленной за расчетный год прибыли на результаты предыдущих периодов.
- Дебет 99 Кредит 69 – начислены санкции в части внебюджетных платежей.
- Дебет 99 Кредит 68 – начисление налога на прибыль за отчетные периоды; штрафных санкций, пеней по НДС, прочим налогам в бюджет.
Важно! Дебет 99 в течение периода означает возникновение убытков, проведение налоговых платежей, включая санкции; а по результатам периода – с помощью реформации показывает прибыль за год.
Счета 90, 91 закрываются ежемесячно на счет 99, но при этом имеют остатки по аналитическим субсчетам. Сч. 99 полностью обнуляется в конце календарного года.
Пример закрытия сч. 90, 91, 99 по типовым проводкам:
- Дебет 99 Кредит 90 – списан убыток от работы компании.
- Дебет 99 Кредит 91 – списан убыток по расходам, признаваемым прочими.
- Дебет 99 Кредит 84 – списана ежегодная прибыль, сч. 99 закрыт.
Бухгалтерская запись Д99 К09 формируется в следующих случаях:
В рамках применения ПБУ под № 18/02 сч. 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) обобщает информацию о движении налоговых активов. Организации малого бизнеса вправе не применять данное ПБУ. К ОНА относятся суммы отложенных на будущие периоды налоговых обязательств по вычитаемым временным разницам. Учет таких величин ОНА организуется отдельно по всем видам активов.
При выбытии какого-либо объекта, по которому возникла временная разница, сумма отложенных налоговых активов списывается. Для этого выполняется типовая проводка Дебет 99 Кредит 09 на полную сумму выбытия.
Пример списания ОНА:
Предприятие приобрело оборудование на сумму 700 000,00 рублей со сроком полезного использования продолжительностью 5 лет. Метод подсчета амортизации в бухучете – способ уменьшаемого остатка , а в налоговом учете – линейный. За текущий календарный год были начислены амортизационные расходы: для целей бухучета – 233 333,33 рублей; для целей налогового учета – 140 000,00 рублей.
Сумма вычитаемой разницы = 233 333,33 – 140 000,00 = 93 333,33 рублей. ОНА = 93333,33 х 20 % = 18 666,67 рублей, делается проводка: Дебет 09 Кредит 68 на 18 666,67 рублей.
При выбытии объекта основных средств, к примеру, в результате продажи, составляется проводка: Дебет 99 Кредит 09 на 18 666,67 рублей по выбывшему ОС.
Прибыль, которая осталась послу уплаты налогов и еще не была потрачена на уплату дивидендов акционерам, не распределена в счет пополнения уставного капитала или не использована в качестве средств для погашения непокрытых убытков называется – нераспределенной (НРП) .
Непокрытый убыток – это финансовые потери организации негативного характера, образовавшиеся за период отчетного года или прошлых лет.
Перечень субсчетов и особенности
Счет 84 применяется для отображения финансовых итогов деятельности компании
от момента ее создания до времени ликвидации. Его пополнение производится в период изменения состояния баланса – в конце отчетного года.
Решение о распоряжении средствами могут принимать только собственники предприятия, чаще всего путем проведения заседания и голосования, после чего все заверяется специально составленным протоколом и заверяется каждым акционером или участником.
Сумма чистой полученной прибыли отображается по кредиту, а сумма непокрытых убытков — по дебету. Счет 84 является активно-пассивным .
Перечень субсчетов :
- 84.01 – прибыль, которую необходимо распределить;
- 84.02 – сумма убытка, который нужно покрыть;
- 84.03 – прибыль нераспределенного типа, которая находится в обороте;
- 84.04 – отображает величину потраченного нераспределенного дохода, которая прошла процесс превращения в товар или, наоборот, при помощи отчислений амортизации.
Средства, перечисленные в специальные фонды и истраченные на такие расходы, как привилегированного характера, акционирование, выплаты и другие материальные поощрения сотрудников — их отображение и учет необходимо вести в балансе в сумме уставного капитала.
Учет по счету 84 необходим для объединения данных о полученной прибыли еще не оприходованного типа и убытков, не получивших .
Составление :
Проводки
Отображение НРП по резервам внутрихозяйственного типа и фондам:
- Д 80 Кт 84 – отображается уменьшение объема уставного капитала (УК) до величины суммы его чистых активов.
- Д 84 Кт 80 – обратный процесс – увеличение суммы средств УК.
- Д 82 Кт 84 – сокращение или полное покрытие убытка путем отчислений из УК.
- Д 83 Кт 84 – списание суммы убытка при помощи добавочного капитала (ДК).
- Д 75 Кт 84 – погашение финансовых потерь организации за счет взносов, собранных с акционеров или собственников предприятия.
- Д 84 Кт 83 – использование средств НПР для увеличения объема капитала добавочного типа.
- Д 84 Кт 84 – передвижение денежных средств внутри счета – резервирование финансов на предстоящую покупку или организация фонда для накопления.
При аналитическом учете счет 84 формируется таким образом, которым обеспечит организацию данных в соответствии с целями использования его ресурсов. Также при отображении информации об использовании нераспределенной прибыли в качестве финансового инструмента для приобретения нового инструмента и иных средств для производственного развития фирмы, эти данные могут подвергнуться дифферинцации .
Как закрыть
Если организация функционирует на УСН, происходит так же, как и у других предприятий – в конце отчетного года. Однако имеются особенности при закрытии. В начале процесса закрываются субсчета счета 90. После этого фирма может приступить к обнулению сч. 90, и 99.
В письменном виде это отображается следующим образом :
- Д 90, 91 Кт 99 либо Д 99 Кт 90, 91 – это означает, что произошло закрытие счетов доходов.
- Д 99 Кт 84 либо Д 84 Кт 99 – учтена списанная чистая прибыль или понесенный убыток.
В конце отчетного года
Ежемесячно бухгалтером формируются проводки, необходимые для списания итогов от деятельности компании. Это делается так:
- Д 90.9 Кт 99 либо Д 99 Кт 90.9 – формируются данные о доходах или убытках от основной деятельности организации.
- Д 99 Кт 84 – отображается списание чистой прибыли (ЧП), если в проводке 84 формируется по дебету, то это означает списание имеющихся у предприятия убытков.
В конце года проводится реформация баланса . В ходе него происходит обнуление соответствующих счетов. Проводки составляются в зависимости от целевого предназначения:
- Д 84 Кт 75 – содержит информацию о начислении денежных средств для расчетов по сформированным по итогам года .
- Д 84 Кт 80 – отчисления на увеличение объема УК.
- Д 84 Кт 82 – составление базы резервного капитала.
- Д 84.3 Кт 84.2 – использование части от НРП с целью покрытия убытка накопившегося за отчетный год.
Дебет и кредит
Счет 84 корреспондирует и по дебету, и по кредиту.
По дебету:
- – расчетный счет. Его функция состоит в отображении сведений о движении средств на расчетном счете, открытом в банковской организации.
- 52 – счета в валюте. Содержит информацию об имеющихся счетах, на которых хранятся денежные средства в иностранном эквиваленте.
- 55 – счета в банках специального назначения. Нужен для отображения данных о счетах, имеющихся у компании, средства на которых лежат в рублях или иной валюте в пределах РФ или других стран. Основанием может послужить чековая книжка, платежная документация, за исключением векселей, счета особые и специальные
- 70 – оплата труда работникам. Здесь отображаются все расчеты между работником и фирмой.
- 75 – расчет с учредителями. Учитываются все выплаты, производимые учредителями фирмы.
- 79 – расчеты внутрихозяйственного типа.
- 80 – уставной капитал (УК)
- 82 – содержит сведения о размере и изменениях резервных средств компании (РК).
- 83 – капитал добавочного типа. По нему можно узнать объем всего добавочного капитала (ДК).
- 84 – прибыль, которую еще не распределили.
- 99 – прибыль и убытки.
По кредиту :
- – расчетные действия перед сотрудниками фирмы, не касающиеся заработной платы;
- 75 – расчеты с учредительными лицам;
- 79 – расчеты внутрихозяйственного вида;
- 80 – УК;
- 82 – РК;
- 83 – ДК;
- 84 – убыток непокрытого типа или нераспределенная прибыль;
- 99 – доход, полученный от деятельности организации и возникающие в процессе ее функционирования убытки.
Сальдо
Остаток по счету 84 может быть сформирован как по дебету, так и по кредиту. При чем по кредиту отображается полученный чистых доход, а по дебету – убыток, финансовые потери.
К счету формируются определенные субсчета. Первый — НРП, которую необходимо подвергнуть процедуре распределения . В соответствии с принятым на собрании учредителей решением отображается размер полученной за год ЧП, который нужно оприходовать.
Сальдо по субсчету отображает размер НРП, который остается без изменений до принятия учредителями другого решения. Его сумма переносится в графу кредит.
Второй — НРП, находящаяся в обороте . Здесь содержится информация об общей сумме средств, которая находится в обращении. Сальдо отображает величину финансовых ресурсов, которые были накоплены с целью создания нового имущества в виде основных средств предприятия, а также необходимых для этого материалов.
Запись по предыдущему субсчету производится в этом – НРП использованная . Она формируется за счет уже потраченных на создание нового имущества средств. После того как будет проведен учет использованных средств, сальдо НРП в обороте будет представлять собой величину остатка свободного типа.
В конце каждого отчетного месяца бухгалтер составляет проводки :
- Д 90.9 Кт 99 – размер полученного дохода от реализованных товаров, услуг и т.д.;
- Д 99 Кт 90.9 – в случае причиненного убытка.
Также закрытию подлежит счет 91 – прочие доходы и расходы:
- Д 91.9 Кт 99 – получение финансовых средств от операций, которые не связаны с продажей и сбытом продукции предприятия.
- Д 99 Кт 91.9 – нанесен ущерб, связанный с основной деятельностью компании по прочим операциям.
Счета 90.9 и 91.9 не имеют сальдо на конец отчетного месяца . Средства уходят и учитываются на счете 99. Итоги каждого периода формируются и суммируются в конце года. Весь год счет 99 имеет сальдо. В кредите – прибыль, в дебете – финансовые потери.
С первого числа нового года счет 99 становится чистым (обнуляется) . Он закрывается при помощи счета 84 – такой процесс называется реформацией баланса.
Следующие проводки:
- Д 99 Кт 84 – учитывается полученный за год доход от деятельности организации.
- Д 84 Кт 99 – отображается годовой убыток фирмы.
Согласно законодательству РФ, счет 84, содержащий в себе сведения о размере нераспределенной прибыли, не учитывает суммы операций , которые отображают покрытие ущерба, нанесенного хищениями. Списание таких операций происходит по иной схеме в период проведения инвентаризации, которая и выявила недостачу.
Дополнительная информация по счету представлена в данном видео.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 99 "Прибыли и убытки" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
С точки зрения теории динамического баланса счет 99 "Прибыли и убытки" - важнейший результатный счет во всей системе счетов. С точки зрения теории статического баланса - это счет, на котором формируется финансовый результат и он выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 83 "Добавочный капитал", а по окончании года он выполняет роль операционного, счета экрана и перелаёт сальдо на счет 84 "Нераспределённая прибыль". И в духе статической теории он исчезает из баланса. Баланс оказывается без финансового результата, баланс без прибыли (убытка). Таким образом, в данном случае, составители плана счетов последовательно проводят теорию статического баланса, собственники видят в балансе не саму прибыль, а нераспределённую прибыль.
В течение месяца на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, как результат форс-мажорных событий. Они всегда возникают по причинам, не зависящим от администрации (пожары, национализация, стихийные бедствия, аварии и т.п.)
Во всех подобных случаях возникают недостачи и потери ценностей.
Поскольку эти недостачи возникают по причинам, не зависящим от администрации, постольку они не проводятся через счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сразу же списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, возникает очень важное правило:
- потери, вызванные текущей работой, должны быть проведены через счет-экран 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
- потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, должны быть сразу же списаны на счет 99 "Прибыли и убытки".
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 41 "Товары"
Если товары учитывались по продажным ценам, то делаются такие записи:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" - на стоимость приобретения недостающих товаров, Дебет 42 "Торговая наценка" - на величину наценки, падающей на недостающие товары, Кредит 41 "Товары" - на всю величину недостающих товаров, оценённых по продажным ценам.
Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 266 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций относятся к внереализационным расходам и учитываются для целей налогообложения.
В инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано, что "построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках".
Инструкцией к данному счету не предусмотрены субсчета, поэтому бухгалтер имеет право вводить субсчета исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
Мы предлагаем следующую систему субсчетов:
- 99.1"Прибыль (убыток) от продаж"
- 99.2"Сальдо прочих доходов и расходов"
- 99.3"Чрезвычайные доходы"
- 99.4"Чрезвычайные расходы"
- 99.5"Налог на прибыль"
- 99.6"Налоговые санкции".
К субсчетам 99.3"Чрезвычайные доходы" и 99.4"Чрезвычайные расходы" следует открыть аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховые возмещения, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий, потери от наводнений и т.п.)
Субсчет 99.3 "Чрезвычайные доходы" будет иметь только кредитовое сальдо, субсчета 99.4 "Чрезвычайные расходы", 99.5" Налог на прибыль", 99.6 "Налоговые санкции только дебетовое, а субсчета 99.1 "Прибыль (убыток) от продаж" и 99.2 "Сальдо прочих доходов и расходов" могут иметь сальдо как кредитовое, так и дебетовое.
Можно также к счету 99 "Прибыли и убытки" открыть ещё один субсчет 99.9 "Чистая прибыль (убыток)", на который по окончании месяца списывать сальдо остальных субсчетов. Сальдо этого субсчета будет показывать:
- кредитовое - сумму чистой прибыли за отчетный период;
- дебетовое - сумму убытка за отчетный период.
Учетные записи по счету 99 "Прибыли и убытки" можно представить следующим образом.
Порядок учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности.
В течение года:
1. Ежемесячное списание:
a) прибыли от продаж;
б) убытка от продаж;
2. Ежемесячное списание превышения:
a) прочих доходов над прочими расходами;
б) прочих расходов над прочими доходами;
3. Начисление налога на прибыль и налоговых санкций.
4. Отражение в учете:
a) чрезвычайных доходов;
б) чрезвычайных расходов;
В декабре отчетного года.
5. Списание финансового результата за отчетный год:
a) нераспределённой прибыли;
б) непокрытого убытка.
Записи по субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки" ведутся в течение года накопительно, что облегчает процесс составления отчета о прибылях и убытках (формы № 2).
Взаимосвязь показателей данного отчета с вышеуказанными субсчетами показана в таблице 1.
Таблица 1
Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 99 "Прибыли и убытки"
Организация, получившая убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос этого убытка возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток получен. Однако при этом сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Если организация получила убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Таким образом, нынешний счет 99 "Прибыли и убытки" отличается от прежнего счета 80 "Прибыли и убытки" несколькими принципиальными моментами:
- На счет 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно списывается только разница между прочими доходами и расходами (кроме чрезвычайных), тогда как на счет 80 "Прибыли и убытки" записывались развернуто и прочие доходы, и прочие расходы.
- Начисление платежей налога на прибыль и налоговых санкций раньше отражалось на дебете счета 81 "Использование прибыли", а в настоящее время - на дебете счета 99 "Прибыли и убытки".
- Третье различие вытекает из второго. Сальдо счета 80 "Прибыли и убытки" показывало сумму прибыли (убытка) до налогообложения, а сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" - сумму чистой прибыли, то есть после налогообложения.
